Die Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) ist der zentrale Baustein des besonderen Wirtschafts- und Steuersystems der Kanarischen Inseln (REF, Régimen Económico y Fiscal de Canarias) und einer der wirkungsvollsten Steuervorteile, die Unternehmen und Selbständigen auf den Inseln zur Verfügung stehen. Rechtsgrundlage ist Art. 27 des Gesetzes 19/1994 vom 6. Juli, ergänzt durch nachfolgende Durchführungsverordnungen.

Anspruchsberechtigt sind juristische Personen mit Sitz auf den Kanarischen Inseln, die der Körperschaftsteuer unterliegen, buchhaltungspflichtige Einzelunternehmer sowie steuerlich Nichtansässige mit einer Betriebsstätte auf den Inseln. Voraussetzung ist stets ein ständiger Geschäftssitz auf einer der Inseln, unabhängig davon, wo der eigentliche steuerliche Wohnsitz liegt.

Bei der Körperschaftsteuer können bis zu 90 Prozent der nicht ausgeschütteten Gewinne von der steuerpflichtigen Bemessungsgrundlage abgezogen werden. Bei der Einkommensteuer (IRPF) für Einzelunternehmer ist ein Abzug von bis zu 80 Prozent von der Besteuerungslast möglich. Der auf diese Weise unversteuerte Gewinn muss allerdings tatsächlich in zulässige Investitionen auf den Kanarischen Inseln fließen, die RIC ist ein Aufschub, keine endgültige Steuerbefreiung.

Als Erstinvestitionen gelten insbesondere der Erwerb neuer materieller oder immaterieller Vermögenswerte, die Schaffung von Arbeitsplätzen sowie die Zeichnung von Aktien oder Beteiligungen an Unternehmen mit Sitz auf den Kanarischen Inseln. Als Investitionen zur Fortführung der Tätigkeit gelten der Erwerb weiteren Anlagevermögens, Umweltschutzmaßnahmen, Forschung und Entwicklung sowie Beteiligungen an der Sonderzone ZEC. Seit der Reform der REF-Gesetzgebung zählt außerdem die Investition in privaten Wohnungsbau zur dauerhaften Vermietung zu den zulässigen Verwendungen, einschließlich der Sanierung von Sozialwohnungen, sofern bestimmte Anforderungen an die tatsächliche Vermietungsdauer erfüllt sind. Ferien- und touristische Vermietungen bleiben ausdrücklich ausgeschlossen.

Die zurückgestellten Gewinne müssen innerhalb von drei Jahren nach Ablauf des Wirtschaftsjahres der Dotierung tatsächlich investiert werden, für kleinere Unternehmen kann die Haltefrist der Investition selbst kürzer ausfallen als für größere. Die erworbenen Vermögenswerte müssen grundsätzlich mindestens fünf Jahre im Unternehmen verbleiben, sie dürfen in dieser Zeit weder an Dritte übertragen noch vermietet werden. Die Rücklage selbst muss in der Bilanz gesondert und unter einer eigenen Bezeichnung ausgewiesen werden und darf, solange das damit finanzierte Vermögen im Unternehmen verbleibt, keiner anderen Verwendung zugeführt werden.

Die RIC steht nicht isoliert neben den übrigen Vergünstigungen des REF, sie lässt sich insbesondere mit der Zona Especial Canaria (ZEC) kombinieren. Während die RIC eine Rückstellung auf bereits erwirtschaftete Gewinne ist, die reinvestiert werden muss, handelt es sich bei der ZEC um einen eigenen, dauerhaft reduzierten Körperschaftsteuersatz für Unternehmen, die bestimmte Ansiedlungsvoraussetzungen auf den Inseln erfüllen. Beide Instrumente lassen sich unter bestimmten Voraussetzungen gleichzeitig nutzen, was wir in einem eigenen Beitrag zur ZEC vertiefen.

Ein typisches Beispiel verdeutlicht das eigentliche Risiko der RIC, und das ist seltener eine unzulässige Investition als vielmehr die fehlende Investitionsplanung bei der Dotierung selbst. Ein kanarischer Unternehmer erzielt in einem besonders guten Geschäftsjahr einen hohen Gewinn und möchte die Steuerbelastung reduzieren. Auf Empfehlung dotiert er die RIC in erheblicher Höhe, ohne dass zu diesem Zeitpunkt ein konkreter Businessplan, eine identifizierte Immobilie oder ein beschlossenes Investitionsprojekt vorliegt. Da die Investition erst innerhalb der gesetzlichen Frist erfolgen muss, sieht er zunächst kein Problem.

Zwei Jahre später zeigt sich, dass die geplante Geschäftserweiterung nicht umsetzbar ist, die Immobilienpreise sind inzwischen deutlich gestiegen, die verfügbaren Objekte passen wirtschaftlich nicht mehr. Im Vordergrund steht nun nicht mehr die sinnvolle Investition, sondern allein die Vermeidung einer Nachversteuerung der Rückstellung. Rechtzeitig vor Fristablauf wird zwar noch eine zulässige Investition gefunden, sie ist aber steuerlich motiviert und nicht die wirtschaftlich beste Entscheidung.

Die steuerliche Attraktivität der RIC ist unbestritten hoch, entscheidend ist aber eine einzige Frage, würde die Investition auch ohne die RIC getätigt? Fällt die Antwort mit Ja aus, ist die Rückstellung in aller Regel sinnvoll. Fällt sie mit Nein aus, ist Vorsicht geboten.

Vor der Entscheidung über eine RIC-Dotierung lohnt sich eine Prüfung in vier Schritten.

1. Investitionspipeline. Noch vor dem Jahresabschluss lohnt sich eine Liste möglicher Projekte, vom Erwerb betrieblicher Immobilien über Neubau oder Erweiterung bis zu Maschinen, touristischen Einrichtungen oder zulässigen Wohnungsvermietungsmodellen.
2. Realistische Umsetzungschance. Jedes Projekt wird danach bewertet, wie wahrscheinlich seine tatsächliche Umsetzung ist. Ein Hotelkauf, der bereits verhandelt wird, oder ein Grundstück, für das bereits eine Absichtserklärung vorliegt, haben eine hohe Wahrscheinlichkeit, eine noch nicht definierte Expansion dagegen eine sehr niedrige. Bei Projekten mit niedriger Wahrscheinlichkeit empfiehlt sich meist eine geringere Dotierung.
3. Fristenkontrolle. Zwischen Objektauswahl, Due Diligence, Finanzierung, Genehmigungen und Notartermin vergehen oft viele Monate, während die gesetzliche Frist von drei Jahren läuft. In der Praxis empfiehlt sich deshalb, intern eher mit einer wirtschaftlichen Frist von rund zwei Jahren zu kalkulieren statt mit dem letzten gesetzlich zulässigen Tag.
4. Exit-Strategie. Schon bei der Dotierung sollte geklärt sein, was geschieht, wenn das ursprüngliche Projekt scheitert, und ob es Alternativprojekte gibt. Mandanten mit mehreren Alternativen tragen dabei deutlich weniger Risiko.

Auf den Kanaren zeigt sich in der Praxis häufig die umgekehrte Reihenfolge, hoher Gewinn, hohe Dotierung, anschließende Suche nach einer passenden Immobilie. Sinnvoller ist der umgekehrte Weg, zunächst das wirtschaftlich sinnvolle Investitionsobjekt zu identifizieren und erst danach die Höhe der Rückstellung festzulegen.

Die größte Gefahr bei der RIC liegt aus dieser Erfahrung heraus weniger in der steuerlichen Technik als in der Versuchung, zunächst Steuern zu sparen und erst später über die eigentliche Investition nachzudenken.